ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОЛЖНУЮ ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ, ЗАВИСИТ ОТ СИТУАЦИИ

В письме от 12 мая 2017 г. № АС-4-2/8872 ФНС напомнила, что для целей самостоятельной оценки налогоплательщиками рисков своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе рисков при выборе контрагентов, могут учитываться утвержденные приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ общедоступные критерии, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Кстати, недавно мы сообщали об обновлении показателей рентабельности и налоговой нагрузки по отраслям, используемых налоговиками в этих целях.

В соответствии с 12-м критерием оценки рисков «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, в частности:

отсутствие информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать на официальном сайте ФНС www.nalog.ru);
контрагент зарегистрирован по адресу «массовой» регистрации;
отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, и (или) производственных, и (или) торговых площадей и так далее.
Понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, потому и перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим. Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора. То есть, и перечень документов, подтверждающих проявление налогоплательщиком должной осмотрительности, зависит от конкретных обстоятельств.

Федеральным законом от 01.05.2016 № 134-ФЗ снят режим налоговой тайны с части сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа. Так, со дня вступления в силу указанного закона с 01.06.2016 не являются налоговой тайной следующие сведения: о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указанные сведения будут размещены до 01.07.2017 в форме открытых данных на официальном сайте ФНС, что предоставит налогоплательщикам дополнительную возможность оценить риски при выборе контрагента.

Также ФНС напомнила, что письмом от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ поручила налоговым органам особое внимание уделять оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента, а также оценивать на предмет получения необоснованной налоговой выгоды недобросовестность именно проверяемого налогоплательщика и совершенных им действий, а не его контрагентов. При этом налоговым органам поручено исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе проведения проверок.

Источник публикации: audit-it.ru